KDV Kanunu’nun 17/4’ncü Maddesinde Düzenlenen Diğer İstisnalar

KDV uygulaması açısından istisnalar istisna uygulamasına konu islemlere göre 11 ile 16’ncı maddelerde düzenlenmistir. Tam istisna olarak adlandırılan bu bölümlerdeki istisnalar mal ve hizmet ihracatı, araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna, transit tasımacılıkta istisna, diplomatikistisnalar ve ithalat istisnalarıdır.

Bunlar dısındaki istisnalar ise 17’nci madde de sosyal ve askeri amaçlı istisnalarla diğer istisnalar baslığı altında düzenlenmistir. Bu maddedeki istisnalar da kendi aralarında kültür ve eğitim amacı tasıyan istisnalar, sosyal amaç tasıyan istisnalar, askeri amaç tasıyan istisnalar ve diğer istisnalar olarak gruplanmaktadır. Bu maddedeki diğer istisnalar grubunda günlük hayatımızda sıkça karşılaştığımız birçok uygulama düzenlenmistir.

KDV Kanunu’nun 17/4’ncü maddesine göre asağıdaki teslim ve hizmetler KDV den istisnadır:

a) Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetler,

b) Gelir Vergisi Kanununa göre gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler ile aynı Kanunun 66. Maddesine göre vergiden muaf olan serbest meslek erbabı tarafından yapılan teslim ve hizmetler,

c) Gelir Vergisi Kanununun 81. Maddesinde belirtilen islemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme islemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen islemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30. Maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İslem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah edenmükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete baslayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak sekilde indirim konusu yapılır.),

d) İktisadi isletmelere dâhil olmayan gayrimenkullerin kiralanması islemleri,

e) Banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsamına giren islemler ve tali acenteler dâhil sigorta acente ve prodüktörlerinin sigorta muamelelerine iliskin islemleri ile Kurumlar Vergisi Kanununun 7. Maddesinin (24) numaralı bendinde belirtilen kurumların kredi teminatı sağlama islemleri,

f) Darphane ve Damga Matbaası tarafından yapılan teslim ve hizmetler,

g) Külçe altın, külçe gümüs, kıymetli taslar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir,zebercet, inci, kübik virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kâğıtlar, hisse senedi, tahvil ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları (hurda metalden elde edilen külçeler dâhil) teslimi,

h) Ziraî amaçlı su teslimleri ile köy tüzel kisiliklerince köyde ikamet edenlere yapılan ticarî amaçlı olmayan perakende içme suyu teslimleri, kamu kurulusları, tarımsal kooperatifler ve çiftçi birliklerince yapılan arazi ıslahına ait hizmetler,

ı) Serbest bölgelerde verilen hizmetler,

j) Boru hattı ile yapılan yabancı ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınması hizmetleri.

k) Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla olusturulan iktisadi isletmelerin arsa ve is yeri teslimleri ile konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleri.

l) 30.1.2002 tarihli ve 4743 sayılı Kanun hükümlerine göre kurulan varlık yönetim sirketlerinin bankalar, özel finans kurumları ve diğer mali kurumlardan devraldığı alacakların tahsili amacıyla bu alacakların teminatını olusturan mal ve hakların (müzayede mahallinde satısı dâhil) teslimi ile aynı Kanuna göre finansal yeniden yapılandırma çerçeve anlasmaları hükümleri kapsamında yeniden yapılandırılan borçların ödenmemesi nedeniyle bu borçların teminatını olusturan mal ve hakların (müzayede mahallinde satısı dâhil) teslimi,

m) Bankalar Kanunu uyarınca; mal ve hakların Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna teslimi ile bunların Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu tarafından (müzayede mahallinde satısı dâhil) teslimi, bu Fonun devraldığı alacakların tahsili amacıyla, bunların teminatını olusturan mal ve hakların (müzayede mahallinde satısı dâhil) teslimi ve temettü hariç ortaklık haklarıyla yönetim ve denetimleri devralınan sirketlerin aktiflerinin Fon alacaklarının tahsili amacıyla (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) teslimi,

Bu istisna islem bedelinden Fona intikal eden tutarla orantılı uygulanır.

n) Basın, Yayın ve Enformasyon Genel Müdürlüğüne verilen haber hizmetleri.

o) Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat islemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında islem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satıs yapılan isyerlerinin ve bu isyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması,

p)Hazine ve Arsa Ofisi Genel Müdürlüğünce yapılan tasınmaz mal teslimleri ile Hazinece yapılan irtifak hakkı tesisi islemi.

r) Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan istirak hisseleri ile gayrimenkullerin satısı suretiyle gerçeklesen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve istirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satıslar dahil) bankalara devir ve teslimleri. İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları gayrimenkul ve istirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dısındadır. İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi, teslimin

yapıldığı hesap dönemine iliskin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır.

s) Özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yasamları için özel olarak üretilmis her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programları.

s) 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 38/A maddesinde tanımlanan konut finansmanı amacıyla teminat gösterilen veya ipotek konulan konutun, konut finansman kurulusları, Toplu Konut İdaresi Baskanlığı, ipotek finansmanı kurulusları ya da üçüncü kisilere teslimi (müzayede mahallinde yapılan satıslar dâhil) ile bu sekilde alınan konutun, konut finansman kurulusları, Toplu Konut İdaresi Baskanlığı veya ipotek finansmanı kurulusları tarafından teslimi (müzayede mahallinde yapılan satısı dâhil).