Kurumlar Vergisi Kanununda KKEG (Gider Kısıtlaması)

MADDE:11 Kabul edilmeyen indirimler (finansman gideri kısıtlaması) Fıkra:1 Bent: i
          6322  sayılı Kanunla 1.1.2013 tarihinden itibaren yürürlüğe giren FİNANSMAN GİDERİ KISITLAMASI
      İşletmelerin finansman ihtiyaçlarını borçlanma yerine öz kaynakları ile finanse etmelerini teşvik etmek amacıyla çıkarılan ve kredi kuruluşları,finansal kuruluşlar, finansal kiralama,faktoring ve finansman şirketleri hariç kurumlar vergisi mükelleflerini kapsayan bu düzenleme ile kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde,aşan kısma münhasır olmak üzere,yatırımın maliyetine eklenenler hariç( Yatırım maliyetine eklenen  faiz ve benzeri  ödemeler sınırlamaya tabi değil) (Yatırımların finansmanında kullanılan kredilere ilişkin faiz ve kur farklarından yatırım dönemine ait olanlar yatırım maliyetine eklenmesi zorunludur.)  işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon,vade farkı,kur farkı,kar payı ve benzeriadlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10 una kadar kısmı Bakanlar Kurulunca kararlaştırılması halinde,kazancın tespitinde gider olarak indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
      Düzenlemenin uygulanabilmesi için Bakanlar Kurulu yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin ne kadarının kazançtan indirilemeyeceğini sektörler ve oran olarak açıklayacaktır.Gider olarak kabul edilmeyen finansman giderlerini kurumlar vergisi mükellefleri beyannamelerinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak göstereceklerdir.
     Görüşümüze göre bu düzenlemenin uygulanabilmesi için bazı konuların açıklığa kavuşturulması gereklidir.
    Bu konuları şöyle sıralayabiliriz.
    Finansman giderleri yanında finansman geliri olan kurumlarda uygulama nasıl olacaktır.
     Önceki yıllardaki finansman gideri kısıtlamasında finansman gelirleri finansman giderlerinden  düşülemiyordu.Sadece finansman giderleri gider kısıtlamasına  konu ediliyordu.Ancak Danıştay bu hükmü iptal etmiştir..Danıştay kararından sonra finansman giderleri ile finansman gelirlerinin neti gider kısıtlamasına tabi tutulmuştur.
   Hangi tarihteki öz kaynak dikkate alınacaktır.
   Dönem başı özkaynak dikkate alınmalıdır.
   Geçmiş yıllardan devreden kredilere ait giderler kapsama giriyor mu?
   Faizlerin brüt tutarlarımı net tutarlarımı dikkate alınacak?
   Fiyata dahil edilmiş vade farkları ayrılacak mı?
   Örtülü sermayeye isabet eden finansman gideri?
   Kar payı sayılan finansman gideri finansman gideri toplamından düşülmelidir
   Yüklenilen KDV indirilebilecek mi?
   Önceki yıllardaki finansman gideri kısıtlamasında kanunen kabul edilmeyen finansman giderlerine ait KDV indiriliyordu.
   KDV kanununun 30 maddesinin d fıkrasına göre KKEG ait KDV indirilemeyeceğine göre  düzeltme yapılmasını gerekecektir.
HESAPLANACAK KANUNEN  KABUL EDİLMEYEN GİDER FORMÜLÜ
(Yabancı kaynak-Öz kaynak) x Finansman gideri toplamı /Kullanılan yabancı kaynak toplamı
Bu formüle göre bulunan tutarın %10 u KKEG   OLACAKTIR.  
Aydın AKSOY YMM